Metody konsolidace účetní závěrky

Metoda plné konsolidace

Metoda plné konsolidace předpokládá dominantní postavení mateřského podniku nad dceřiným podnikem. Mateřský podnik v tomto případě rozhoduje o veškerém majetku a závazcích dceřiné společnosti, bez ohledu na výši podílu na základním kapitálu u dceřiného podniku.

Tato metoda agreguje účetní výkazy mateřské a dceřiné společnosti do konsolidované účetní závěrky za celou skupinu. To probíhá sčítáním shodných položen aktiv, závazků, vlastního kapitálu, nákladů a výnosů – řádek po řádku pro všechny členy konsolidačního celku. Tato skupina je vytvořena pouze jako pomyslná, nemá žádnou právní formu, majetek nebo zaměstnance a vzniklé konsolidované výkazy mají za účel informovat o situaci skupiny. Neslouží k rozdělování nebo přerozdělování zisku a součástí není vzájemná transakce mezi podniky.

Náročnost konsolidací je přímo úměrná složitosti celku, jehož se konsolidace týká. Výsledkem konsolidace musí být jediný soubor konsolidovaných účetních výkazů, který bude zahrnovat všechny podíly a účasti mateřské společnosti na všech podnicích celku.

Konsolidované výkazy se sestavují k datu, které se nazývá termín konsolidace. Pro skupinu podniku ve stejné zemi jsou tato data shodná.

V případě zahraničních podniků se tento problém řeší dvěma způsoby:

• formou mezitímních účetních výkazů, ty sestavuje dceřiná společnosti v případě jiného termínu než je konsolidace mateřského podniku

• zahrnutí operací, které nastaly ve vztahu mateřská – dceřiná společnost v období mezi termínem individuálních účetních výkazů dcery a termínem konsolidovaných výkazů v případě, že dceřiný podnik sestavuje výkazy sice v jiném termínu než matka, ale stále se ještě vleze do povoleného časového rozmezí.

Velmi důležitou součástí konsolidované závěrky je zveřejnění menšinového (minoritního) podílu, který představuje část připadající na malé akcionáře dceřiných podniků. V konsolidované rozvaze je tento údaj vykázán na samostatném řádku, tedy odděleně od vlastního kapitálu, který náleží akcionářům.

Podmínkou pro sestavení konsolidovaných výkazů je samozřejmě požití shodných účetních a konsolidačních pravidel mateřských a dceřiných společností.

Ekvivalenční metoda

Ekvivalenční metoda se užívá při podstatném vlivu (vztah investor – přidružený podnik). Nabytý majetkový podíl je prvotně zaznamenáván v pořizovacích nákladech a je vykazován v rozvaze v rámci dlouhodobých aktiv na samostatném řádku.

Po datu akvizice je investorem upravováno účetní ocenění jeho finanční investice tak, aby vyjadřovala aktuální podíl na čistých aktivech přidruženého podniku.

U přidruženého podniku tak mohou nastat tři typy změn:

• Změna VK jako důsledek dosaženého zisku/ztráty za účetní období.

• Změny ostatních složek VK

• Příděly ze zisku

Tato metoda je založena na vlastnické koncepci. Vlastníkům umožňuje zjistit svůj podíl na majetku a zisku přidružených společností, který odpovídá vlivu mateřského podniku.

Jednotlivé položky výkazů podniku ve skupině nejsou agregovány, konsolidované výkazy se doplňují o nové položky.

Metoda poměrné konsolidace

Tato metoda se užívá v případě zakládání společného podnikání a jednotliví spoluvlastníci mají vyrovnaný, shodný vliv.

Zobrazení hospodářské činnosti je závislé na typu společného podnikání, které může být ve třech podobách:

• Spoluovládané operace

V individuálních účetních výkazech zobrazí spoluvlastník svůj podíl na společném podnikání tak, že v nich vykáže aktiva, která ovládá a závazky, které na sebe bere, a zároveň náklady, které mu ze společného podnikání vznikají a svůj podíl na výnosech, které pocházejí ze společného podnikání.

Pro spoluovládané operace není nutné vést odděleně účetnictví ani sestavovat individuální účetní výkazy. Spoluvlastníci však musí tvořit manažerské výkazy tak, aby mohli řídit výkonnost společného podniku.

• Spoluovládaná aktiva

Při spoluovládaných aktivech každý spoluvlastník zobrazí svůj podíl na společném podnikání tak, že v nich zakazuje svůj podíl na spolukládaných aktivech, která by měl do rozvahy zařadit podle jejich povahy, nikoli však souhrnně jako finanční investici, všechny závazky, které mu vznikly v souvislosti s jeho podílem ve spolukládaných aktivech a svůj podíl na všech nákladech a výnosech vyvolaných spolukládanými aktivy.

• Spoluovládané jednotky

Při tomto typu společného podnikání je založena samostatná právnická osoba, která má povinnost vést své samostatné účetnictví a sestavuje individuální účetní výkazy jako jiné podniky.

Tyto účetní výkazy obsahují podstatné informace pro jednotlivé spoluvlastníky.