Odložený daňový závazek a pohledávka

Odložená daň je účetní nástroj. Smyslem je přiřazení nákladu na daň z příjmu ve správné výši do správného účetního období a to bez ohledu na zákon o daních z příjmů. Odlišná daňová uznatelnost mnohých účetních nákladů je příčinou toho, že daň z příjmů neodpovídá účetnímu výsledku hospodaření z účetní závěrky (před zdaněním).

Tento výsledek hospodaření je nutné transformovat podle požadavků zákona o daních z příjmů, abychom získali daňový základ přijatelný z hlediska tohoto zákona. Tímto nastane případ, že placená daň z příjmů se nevztahuje k účetnímu výsledku, nýbrž k jeho modifikaci v podobě daňového základu. K odstranění toho rozdílu přispívá odložená daň. Pomocí této daně se dodaní veškeré přechodné rozdíly, které vznikají při odlišném účetním a daňovém pohledu na některé položky v účetnictví. Přechodné jsou kvůli tomu, že i z pohledu daňového jsou tyto položky uznatelné, ale v jiném období než byly zaúčtovány.

Vedle toho také vznikají trvalé rozdíly, které vycházejí z předpokladu, že náklady zachycené v účetnictví nebudou nikdy daňově uznatelné, protože z hlediska zákona o daních z příjmů nepředstavují náklad nutný na dosažení, zajištění a udržení příjmu. Tyto rozdíly nejsou předmětem odložené daně.

Odložená daň může mít podobu odloženého daňového závazku nebo odložené daňové pohledávky.

Jejich zachycení v účetní závěrce dochází k naplnění obecných uznávaných účetních zásad, jako je:

• zásada opatrnosti při zjišťování výsledku hospodaření

• zásada časové a věcné souvislosti příslušného nákladu

Odložená daňová pohledávka

Je to částka daně z příjmu vypočtená z přechodného rozdílu odčitatelného, jež snižuje základ daně v budoucím období. Může vzniknout nejen z titulu z titulu odčitatelných přechodných rozdílů, ale také i z převedených nevyužitých daňových ztrát nebo z převedených nevyužitých daňových odpočtů. Účtujeme na vrub účtové skupiny 48 Odložený daňový závazek a pohledávka a ve prospěch 59 Daně z příjmů a převodové účty a rezerva na daň z příjmů.

Odložený daňový závazek

Představuje částku daně z příjmu vypočtenou z přechodného rozdílu zdanitelného a v období budoucích vyústí do částek navyšujích základ daně. Účetní jednotka musí brát v úvahu vyšší daňovou povinnost v budoucím období. Odložený daňový závazek účtovaný ve prospěch účtové skupiny 48 – Odložený daňový závazek a pohledávka a na vrub 59 – Daně z příjmů a převodové účty a rezerva na daň z příjmů snižuje vlastní zdroje, které by jinak byly například vyplaceny společníkům na podílech na zisku.